Cuadro de Revaluo y Depreciación de Activo Fijo

Buenosdias comenzando un feliz dia lunes!

En estas fechas que todos los que ejercemos la profesion ya sea en forma dependiente o independiente, estamos revisando los numeros finales para  la presentacion del Balance del 2011, y su correspondiente DDJJ 101.

Anexo a la presente remito un "modelo" de ejercicio de Cuadro de Revaluo y Depreciacioin de Activo Fijo, que ha sido utilizado en un curso, el ejercicio comercial la empresa realiza la venta de un activo fijo. Cuales son los asientos y cuentas que se utilizan. Los cuales pueden adaptar segun vuestras necesidades.


Tambien me permito recordarle a todos que impriman en PDF o en fisico, sus papeles de trabajo,calculos auxiliares, asi como las conciliaciones y composiciones de cuentas Activas y Pasivas, con sus correspondientes notas contables y explicaciones sobre las mismas, con lo cual facilita enormemente su lectura y revision.

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Partidas monetarias y Partidas no monetarias

Continuación Importación de monedas extranjeras

Dando a considerar que la opción B es la que se adecua a principios contables, en la que consideramos el siguiente aspecto:

1. Las partidas monetarias del Activo y Pasivo son las que se deben realizar la valuación al cierre del ejercicio (entiéndase monetarias las que se son efectivo o se convertirán dentro del plazo de realización de mencionado.).
2. La cuenta TRANSITORIA Anticipo a Proveedores del Exterior se considera una partida no monetaria ya que representa el anticipo realizado y convertido a Gs. a la fecha de operación y se compensara o cancelara cuando la importación concluya. Mencionando que las IFRS/NIC-NIIFs mencionan claramente que se deben mantener a su costo histórico en el momento de la operación.(explicándose que la misma debe mantenerse a la conversión realizada conforme al ejemplo A 10.000 U$s a G 4.000 -NOVIEMBRE/X1).
3. En referencia a la utilización del tipo de cambio a la fecha de despacho de la importación NO DEBE UTILIZARSE el tipo de cambio que establece la ADUANA - ese tipo de cambio es para el pago de impuesto aduanero de importación (NO PARA CONTABILIZAR), se debe utilizar el TIPO DE CAMBIO interbancario de operación de la empresa en la fecha de despacho o el TIPO DE CAMBIO PUBLICADO POR LA SET. - mi recomendación es utilizar siempre lo publicado por la SET.

Sobre la apliciacion de las Normas Contables NIC 21.

Solo hay un pequeño detalle en que cuentas contables son consideradas PARTIDAS MONETARIAS Y PARTIDAS NO MONETARIAS.

Cuando se toma la cuenta transitoria del Activo IMPORTACIONES EN CURSO como PARTIDAS NO MONETARIAS, asimilando a que son EXISTENCIA PARTIDAS NO MONETARIAS (Mercaderias), debemos analizar que hasta tanto las mercaderias no ingresen por la Aduana y se encuentren en nuestros depositos no podemos asumir que son propiedad de hecho y derecho por parte de la empresa.

Por lo tanto la cuenta del Activo: IMPORTACIONES EN CURSO, es un derecho a cobrar/Credito a favor de la empresa que remitio el giro bancario, con la correspondiente espera de una contraprestacion de parte del proveedor del exterior, que le entregue los bienes de cambio pactados segun la Factura Proforma del Proveedor del Exterior en base a la cual se realizo la transferencia bancaria, o en su defecto la devolucion del dinero por el incumplimiento del mismo. Por lo tanto cumple con la premisa de PARTIDAS MONETARIAS.


EJEMPLO DE PARTIDAS MONETARIAS DEL BALANCE GENERAL:

-ACTIVO: Efectivo, Cuentas por cobrar, Cuentas por cobrar relacionadas(Anticipos a Proveedores, Mercaderias en Transito), Depósitos en garantía

-PASIVO: Prestamos bancarios, Efectos y cuentas por pagar,Gastos acumulados, Prestaciones sociales


EJEMPLO DE PARTIDAS NO MONETARIAS DEL BALANCE GENERAL:

-ACTIVO: Inventarios, Activos fijos, Cargos diferidos,Créditos diferidos

-PASIVO: Otros pasivos no monetarios


-PATRIMONIO NETO: Capital social,Reservas, Utilidad no distribuidas

EJEMPLO DE PARTIDAS MONETARIAS DEL ESTADO DE RESULTADO:

INGRESOS: Ventas, Descuento Concedidos, Devolución de Mercaderias

EGRESOS: Gastos de operaciones que no provengan de Partidas NO Monetarias del balance general.

- Diferencias de cambio, Intereses Cobrados, Intereses Pagados

EJEMPLO DE PARTIDAS NO MONETARIAS DEL ESTADO DE RESULTADO:
- Costo de venta
- Gastos de depreciación
- Gastos de amortización de diferidos
- Gastos de distribución en resultados de los activos y pasivos no monetarios

Importaciones: Moneda extranjera

Ejercicio practico de Capacitacion sobre el tema: 

IMPORTACIONES EN CURSO EN MONEDA EXTRANJERA

Anticipo a Proveedores del Exterior (Importaciones en Curso, Mercaderias en Transito), otros conceptos que que se le puede dar a la misma operacion, queda a criterio de los colegas

PLANTEAMIENTO:

La empresa TODO MAS  Import Export, importador de productos varios, ha realizado pagos a proveedores del exterior en concepto de anticipo por compras varias de mercaderías con destino al Paraguay, operacion que genera los siguientes casos:

EJERCICIO 1:   Pago anticipados al Proveedor del Exterior y la operatividad de importacion se finiquita en el mismo ejercicio fiscal en el cual el Ajuste por diferencia de cambio se realiza al momento del registro contable del despacho de importacion.

a)       Por el pago de $ 10.000 en fecha Noviembre/2011 al tipo de cambio 4.000, se realiza el siguiente asiento

 

Asiento Diario	Debe	Haber
Anticipo Proveedores del Exterior	40.000.000.
Banco Cta.Cte.		40.000.000.

b) Luego en Mes diciembre/2011 se realiza el despacho de importación con el tipo de cambio de Aduana de 4.100.-, Gastos de Despacho (Honorarios Depachante,Fotocopia, etc) 10.000.000.- IVA Gs. 5.000.000.-, cuyo asiento contable es el siguiente:

Asiento Diario	Debe	Haber
Mercaderias	51.000.000
IVA 10%	5.000.000
Caja/banco Cta.Cte		15.000.000
Anticipo Proveedor del Exterior		40.000.000
Ganancia Diferencia Cambio		1.000.000

En este punto se realiza el ajuste por diferencia de cambio al momento de registrar el Asiento Contable de entrada de mercaderías conforme a la liquidación del Despachante. y  entre lo pagado en su momento al proveedor y el tipo de cambio utilizado por la Dirección Nacional de Aduanas, valor con la cual es registrado contablemente las importaciones conforme a la reglamentación respectiva.

 Decreto Nº 6359 Art. 61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente.

En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor y comprador del referido mercado, respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos la fecha del despacho aduanero. Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje correspondiente.

EJERCICIO 2; Pago anticipados al Proveedor del Exterior y la operatividad de importación se finiquita en el siguiente ejercicio fiscal, aca se realiza la valuación de saldos de M/E al cierre del Ejercicio fiscal como menciona la reglamentación,

 Al cierre del Ejercicio 2011 aun no se realizo el despacho de importación por demora en el tráfico marítimo.

 El Tipo de Cambio al 31/12/2011, Vendedor 4150  y Comprador 4100 respectivamente

OPCION A

La empresa realiza los ajustes por diferencia de cambio de todas las cuentas del Activo y Pasivo que correspondan a moneda extranjera. (Bancos, Clientes, Anticipo a Proveedores del Exterior, Prestamos a Pagar en M/E, Proveedores del Exterior M/E a Pagar). Originando el siguiente asiento en concordancia con el Art. 62 del Dto. 6359/05 Inc. a.

siento Diario	Debe	Haber
Anticipo Proveedores del Exterior	1.000.000.
Ganancia Diferencia de Cambio		1.000.000.

La empresa ya realizo los ajustes por diferencia de cambio de todas las cuentas del Activo y Pasivo que correspondan a moneda extranjera. (Bancos, Clientes, Anticipo a Proveedores del Exterior, Prestamos a Pagar en M/E, Proveedores del Exterior M/E a Pagar). Recien realiza el ajuste de Diferencia de Cambio al momento de realizar el Asiento Contable de Registro Contable de la importacion. En el Mes Febrero/2012 se realiza el despacho de importación con el tipo de cambio de Aduana de 4.100.-, Gastos de Despacho (Honorarios Depachante,Fotocopia, etc) 10.000.000.- IVA 10% Gs. 5.000.000.-, cuyo asiento contable es el siguiente:

Asiento Diario	Debe	Haber
Mercaderias	51.000.000
IVA 10%	5.000.000
Caja/banco Cta.Cte		15.000.000
Anticipo Proveedor del Exterior		41.000.000

Decreto Nº 6359 Art. 62º VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA: La moneda extranjera así como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente criterio: a) Los saldos activos con la cotización tipo comprador; b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje correspondiente. La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del día mencionado precedentemente. Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar la del día anterior más próximo en que haya existido cotización.

NOTA: En este caso se realiza los ajuste en el ejercicio en donde se origino la operacion en Moneda Extranjera, por lo tanto la Diferencia de Cambio Positiva/Negativa es afectada en el ejerciciio que corresponde y la diferencia de cambio que se origine desde el 01 de Enero del año siguiente hasta la fecha del despacho se afectara al siguiente ejercicio. Dejando en cada ejercicio fiscal las diferencias correspondientes.

OPCION B; Pago anticipados al Proveedor del Exterior y la operatividad de importación se finiquita en el siguiente ejercicio fiscal, aca NO se realiza la valuación de saldos de M/E al cierre del Ejercicio fiscal como menciona la reglamentación, si no que el Ajuste por diferencia de cambio se realiza al momento del registro contable del despacho de importacion en el Siguiente Ejercicio Fiscal. a) Por el pago de $ 10.000 en fecha Noviembre/2011 al tipo de cambio 4.000, se realiza el siguiente asiento

Asiento Diario	Debe	Haber
Anticipo Proveedores del Exterior	40.000.000.
Banco Cta.Cte.		40.000.000.

La empresa NO realiza los ajustes por diferencia de cambio de todas las cuentas del Activo y Pasivo que correspondan a moneda extranjera. (Bancos, Clientes, Anticipo a Proveedores del Exterior, Prestamos a Pagar en M/E, Proveedores del Exterior M/E a Pagar). Recien realiza el ajuste de Diferencia de Cambio al momento de realizar el Asiento Contable de Registro Contable de la importacion.

En el Mes Febrero/2012 se realiza el despacho de importación con el tipo de cambio de Aduana de 4.100.-, Gastos de Despacho (Honorarios Depachante,Fotocopia, etc) 10.000.000.-  IVA 10%  Gs. 5.000.000.-, cuyo asiento contable es el siguiente:

Asiento Diario	Debe	Haber
Mercaderias	51.000.000
IVA 10%	5.000.000
Caja/banco Cta.Cte		15.000.000
Anticipo Proveedor del Exterior		40.000.000
Ganancia Diferencia Cambio		1.000.000

En este punto se realiza el ajuste por diferencia de cambio al momento de registrar el Asiento Contable de entrada de mercaderías conforme a la liquidación del Despachante. y entre lo pagado en su momento al proveedor y el tipo de cambio utilizado por la Dirección Nacional de Aduanas, valor con la cual es registrado contablemente las importaciones conforme a la reglamentación respectiva.

NOTA: Tomando la Opcion B:  se esta trasladando a otro ejercicio las diferencias de Cambio Positivas o Negativas. Pudiendo de esta forma afectar ganancias o perdidas a ejercicios que no corresponden con la consiguiente posibilidad de objecion por parte de la SET.